权责发生制之利弊分析最新7篇
权责发生制又称“应收应付制”。它是以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。这次帅气的小编为您整理了权责发生制之利弊分析最新7篇，您的肯定与分享是对小编最大的鼓励。
权责发生制 篇1
关键词：预算会计政府会计收付实现制权责发生制
权责发生制，又称应计制，是指以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的财政收入与消耗的经济资源之间的差异，为报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产负债所有者权益等财务状况及经营业绩等情况。收付实现制，又称为现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹措情况、使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额，控制现金变化的需要。
收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基础确认收入和费用。从会计信息的内容来看，权责发生制信息更具决策的相关性，更全面、更完善，能够较好地反映政府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者Clarst.Homgren所指出的：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题”。
我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷
收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。
收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息。在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
收付实现制不能适用WTO及国际竞争的要求，政府的入世是我国加入WTO的关键。经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此收付实现制不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。
在政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷，收付实现制会导致低估当期的财政支出，虚增国家可供支配的财力资源，不能真实准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费，不能进行准确的成本和费用核算，不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实等现象出现。
政府会计核算基础转变的必然性
（一）实现我国政府职能转变的必然要求
在计划经济体制下，我国的财政是一种大包大揽的财政，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。但我国经济体制改革的市场化程度不断提高，政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰，政府职能的重点转向公共品的提供。政府逐步退出竞争性投资领域，财政从单纯的“分配”向综合的“管理”转变，政府从直接“干预”经济到间接“调控”的转变。
因此，政府必须提高决策的法制化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息，以及上述资金运动相关的财务信息，如政府担保、政府对某些事项的承诺等，而这些是目前的收付实现制预算与会计无法提供的。
（二）适应政府投融资体制改革的必然要求
在市场经济条件下，市场对资源配置起基础性作用，政府提供公共产品和服务的方式向市场化的方向发展。随着政府采购制度的完善，政府对一部分的公共产品和服务进行招投标，交给市场来做。当私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，即实现与政府部门会计信息的可比性，并要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。
（三）全面揭示政府债务的必然要求
随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支的矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀提高，这是世界各国政府面临的难题。虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线，但是如果考虑到“隐性债务”如地方政府欠发工资的存在和我国的经济发展水平、财政支付能力，我国中央和地方政府的财政风险不容忽视，在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金等信息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
（四）我国政府“入世”及应对国际竞争的必然要求
我国的“入世”，关键是政府的“入世”。经济的全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化”。既然是“企业”，当然就要按“企业”规则办，这样才能生存和发展。权责发生制作为企业会计确认基础，能够很好地反映损益，实现收入成本的配比，对提高企业的经营效益有很大的促进作用。
（五）政府会计信息的内在要求
现代政府会计目标发生重大变化。政府会计目标是政府会计满足其会计信息使用者的需求，即反映政府履行受托责任的情况。在当今经济全球化的大背景下，政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化。这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了政府会计方法基础的选择。
政府会计核算基础引入权责发生制的意义
（一）实现公共资源的优化配置
现金制预算和会计信息只是反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，因此整个政府公共资源的使用和配置状况对于外部和内部信息使用者都无法获得。从外部政府信息需要来说，将导致无法实现有效的监督；从内部政府信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握资产的意识。因此，权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束，实现对其的优化配置。
（二）有效地控制财政支出
收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得一定的成效，它侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。然而进入应计制系统后，这种可能性降低了。应计制将责任和义务的发生作为确认基准，管理者不再具有影响时间的能力了。因此，他们需要集中关注的是所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就使得管理者即财政资金使用者从根本上关心资本使用的效率。所以，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。
（三）有效地评价政府绩效和工作效率
现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，也就不能实现收入与成本的配比。权责制预算和会计改革的主要课题是将重点从投入转向结果。要提高政府部门的服务质量，最根本的要求是使这些部门承担管理受托责任。开发和应用权责发生制会计和预算信息，正是明确政府部门承担相应的责任，形成与私人部门信息系统中相同的激励机制。
（四）为防范国家财政风险提供决策依据
对政府长期债务，现金制会计信息得不到全面反映，只在偿还当期予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了政府风险。这令人无法接受将财政负担转移给了后代。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。
（五）提高政府的长期持续能力
随着现代政府公共受托责任的加强，众多的有权和需要知道政府事务的人们要求有全面和透明的信息来评估政府的责任。权责发生制下，政府部门拥有的各种资源如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货都得到清楚反映，对财政支出区分经常支出与资本支出，对各类固定资产计提折旧，公民可以充分了解这些资源的状况和使用效率，从而提高公共资源的配置效率，有利于政府部门进行合理的长期决策，提高政府的持续能力。
对我国政府权责发生制会计改革的建议
近年来，国内会计理论界对于政府会计的核算基础及其改革进行了一定的研究讨论，主要观点有：政府会计宜采用收付实现制，不宜采用权责发生制；实行修正的收付实现制，逐渐向权责发生制过渡；实行修正的权责发生制，以完全的权责发生制作为长远目标；渐进式地引入权责发生制。从世界范围来看，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。而现在完全采用权责发生制还存在一定难度。基于此，对我国政府会计准则建设中引入权责发生制会计的程度就显得很重要。
根据我国财政管理体制的实际状况和政府会计的具体业务，笔者认为，政府会计的核算基础在总体上应当采用“双基础制”，此后，逐渐向完全的权责发生过渡。具体建议如下：
基本业务采用收付实现制。对于预算收入、预算支出和预算结余，无论是在整个政府层面上，还是在政府单位层面上，平时必须按收付实现制加以全面核算，以全面客观地反映和监督财政预算的执行情况，为政府及政府单位的决策提供现金收支的全面、完整信息。
个别事项采用权责发生制。对于期末发生的应收未收、应支未支事项，可以采用权责发生制进行核算，以反映未了事项的责任。
部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制。对于资本性支出项目，应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产增加；对于出售长期资产取得收入的项目，应当按收付实现制确认为收入支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产减少；对于借入或归还外债的项目，应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，并按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面、完整地提供政府债务的形成、使用和偿讨信息。
参考文献：
1.王文明。国际会计改革概要。会计研究，2005
权责发生制 篇2
关键词：医院；会计核算；权责发生制；应用实践
目前国内很多事业单位会计工作依然沿袭着收付实现制，然而随着医院等公益事业单位的发展和转型，以往的收付实现制难以有效满足会计工作需求，如收付实现制下无法有效还原医院实际资金收支情况，对医院的成本核算以及会计报告编制等都会产生不利影响。新形势下，医院应当积极应用权责发生制，使医院财务会计管理工作朝着制度化和规范化方向发展。
一、收付实现制应用问题分析
传统模式下的收付实现制在事业单位的应用时间非常长，虽然在单位财务会计工作中起到了一定的促进作用，但在新形势下，其缺点和问题也日渐凸现出来。第一，医院财务会计信息真实性无法得到有效的保障。对于收付实现制而言，虽然本期收入与支出可以体现现金收付状况，但是将所有的收支列在一起，难以真正的反映成本情况，以至于本单位经济状况难以明确。第二，事业单位还存在着成本核算以及收付实现制的实际应用与设计要求不相符的现象。会计核算过程中采用收付实现制，不利于确保内容的严谨性，而且会导致成本核算准确度低，以至于无法有效满足会计工作要求。第三，收付实现制本身可比性较差，该制度的会计核算结果根据本期收支作为凭据，比如，对于一笔分期支出款项而言，当月所有的支付本金以及利息，等现金均在一月时间内完成，并且将结果计入本期中，以至于丧失了纵向可比性。第四，从支出层面上来讲，收付实现制未将固定费用支出分开计算，以至于会计核算信息丧失了横向可比性。
二、权责发生制在医院会计核算工作中的应用
总而言之，在当前形势下，医院在会计核算工作中应用权责发生制是非常必要的，医院应当根据发展现状，合理利用权责发生制来规范会计核算工作，提升医院的财务会计管理水平，促进医院的可持续发展。
参考文献
1.仲敏。试分析权责发生制在事业单位会计核算中的应用。财经界（学术版），2016（11）.
权责发生制 篇3
一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端
1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。
2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。
3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。
4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。
5、不能反映固定资产的真实价值。由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产帐面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。
6、会计报表信息不完整，项目列示不科学。比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。
二、改为权责发生制的思路和主要业务处理
事业单位会计核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进。但是，我们必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议：
（一）收入的权责发生制处理
事业单位的预算外收入，包括劳务接受人应交未交的费用，应按提供劳务的期间，将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。
（二）支出的权责发生制处理
对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出贷：银行存款（或应付账款）。
(三)对外投资的权责发生制处理
对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款—应收利息贷：其他收入—利息。
（四）固定资产的权责发生制处理
对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出—折旧贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。
（五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的财务状况
1、在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况；取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目；在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。
2、将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。
3、增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。
权责发生制 篇4
总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。
二、权责发生制应用的必然性
1.国外的成功经验。
权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。
2.权责发生制引入的迫彻性。
在收付实现制模式下，政府的财政信息无法全面系统的揭示，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。财政信息不够透明已成为当今政府财政的顽疾，期望引入权责发生制，不断的规范和细化面向人大预算报告制度，逐步建立面向社区公众的预算信息批露制度，做到预算信息规范、全面、及时地公开，最终实现预算在财政部门透明、政府透明、人大透明以至全社会透明。引入权责发生制后，财政报告更为全面，能够改变现行的总预算会计对人大的工作报告只能提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果尴尬境地。可以充分有力地向公众说明本年预算的贯彻、落实情况及往年结转项目资金的安排使用情况，将政府的很多隐性的负债加以揭示，提高政府财政信息的真实性和透明度。满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况，广大人民群众的知情权得到扩大，政府的绩效也能得到有效的管理和监督。
三、权责发生制下的会计目标
总预算会计工作是财政管理的基础性工作和重要环节，作好财政总预算会计的日常核算与管理，对提高财政资金的使用效率，预算执行情况分析，防范和化解财政风险，编制预算，加强预算单位财务监督，具有十分重要的意义。目标之一：通过权责发生制达到对预算收支的全流程控制与反映，确保政府立法、监督等内部信息使用者提供包括公共财政、基金运营及国有资本金的预算收支信息，有助于对预算资金使用的合规性、使用效率与效果进行评价，实现政府预算会计的预算管理目标。目标之二：通过权责发生制会计核算，能对预算执行情况分析和预测，总结财政预算收支规律和特点，把握经济财政运行状况和预测下一步走势，达到及时发现预算管理中的新情况、新问题，有针对性地提出完善相关政策的意见和建议，为科学决策和提升管理水平提供依据的目标。目标之三：通过权责发生制，达到对历年结转结余资金规模比较大的项目，与使用单位研究完善资金使用政策，督促单位强化预算执行，对符合资金支付条件的项目进行清理，及时办理申报用款计划，抓紧办理拨款手续，提高资金使用效率的目标。
四、权责发生制下的几个优点
权责发生制能全面反映政府的资产和债务，能充分有效分析政府资金的运用效果，帮助政府做出合理的经济决策，以期实现公共资源的优化配置。
1.能够督征清欠，整饬税务。
税收收入的持续平稳增长是地方财力支出的坚实保证，税收收入的完成程度与年度预算执行完成程度紧密相关，要在财政总预算会计中实行权责发生制，首先要确保税收的征缴能够按照权责发生制的原则加强监管及征收。因此政府要与税源监控、纳税评估、税务稽查等手段有效结合，强化质量控管。不断加强重点税源在税收质量监管和纳税评估中的应用，并利用信息化建设成果，不断扩大重点税源监控范围，达到堵塞漏洞，纠正偏差，提高税收质量的目的。
2.能完善预算管理。
新公共管理目的是提高公共管理效率和公共资源使用效益。权责发生制政府会计的引入对于提升政府公共财物管理绩效、财政透明度、保障公共资源提供者和公共服务对象利益及知情权具有重要作用和意义。以权责发生制为基础编制的政府预算能够提供更完整的财务信息，稳定了政府支出，使权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。
3.提高预算执行率，有效实施项目绩效评价。
首先在编制部门预算时就要求预算部门编制项目绩效说明书，明确绩效目标，对经论证评估绩效较好的项目优先安排预算资金，对项目的进展、目标完成、资金使用效益等情况进行全面监督、考核，实行事中绩效评价，加大对部门和直接责任人的问责力度，这样逐步减少预算执行率低下，减少结转资金的闲置等问题，确保资金安全高效使用。
4.能有效防范债务风险。
政府债务（包括利息），特别是关系国计民生的重要债务或对国计民生有重要影响的基础性投资项目，采用权责发生制，不仅能反映当期实际的还本付息数，也将应由本期负担、以后年度偿付的利息数通过预提的方式在预算会计报表中反映出来，为决策者提供更有利的政府举债的决策依据，避免过度举债，减少政府的财务风险。
五、对财会人员的整体素质要求
做好财政管理工作关键是人，人是在财政管理中最活跃、最有决定性的因素，是财政管理的第一资源。因此，总预算会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，而需要在各级财政部门内树立明确的观念。首先，会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量才能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。其次，相对于收付实现制，权责发生制的核算方法对财务人员的工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体制。最后，在会计人员学习的同时，单位结合实际开展分级分类培训，并在全面提高财政干部岗位技能的基础上，培养一批业务骨干，加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教育。只有单位和个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，会计核算质量才会得到不断的发展。
六、结语
权责发生制之利弊分析 篇5
关键词：权责发生制；利弊；分析；会计信息
一、权责发生制的含义
权责发生制就是指通过权利与责任的发生来明确收入与费用归属期的一种 制度，其主要是指在本期内已收到、已发生或者应该负担的所有费用，不管其款项是否已经收到或者付出，均应当作本期的收入与费用处理。相反，凡是不属于本期内的收入以及费用，即便其款项在本期已收到或者付出，也不会当作本期收入与费用处理。权责发生制是会计要素中明确计量上的一个基本要求，其主要是解决收入与费用的确认时间和确认量问题。
权责发生制的实践依据为基于持续经营与会计分期这两个前提，来对不同会计期间内费用、资产、收入以及负债等相关会计要素归属进行正确且合理地划分，利用一些比如待摊、应收、预提或者应付等项目来记录因此所成为的资产或者负债等相关会计要素。在企业经营发展过程中，由于其经营并不是一次，而为多次，因此，在其损益记录上应该分期实施，每一期所得到损益计算情况均应该为可将所属本期内真实经营情况反映出来。
二、权责发生制的利弊
近年来，随着社会经济水平的提高，收付实现制自身的局限性与不足也越来越突出，而这也使得其在会计中逐渐被权责发生制所代替，相对于收付实现制而言，权责发生制更能客观地反映在每一个会计期间所产生的费用与收付，在计算经营业绩上更为合理和科学，在很大程度上可确保会计信息的可靠性、安全性以及真实性。但随着经济环境变化速度的加快，社会经济的快速发展，参与经济活动的各方对于会计信息要求也日益增高，在这种形势下，权责发生制的弊端也开始显露出来，下面文章分别从资金支付、资产存货估算、所有者自身的利益、成本结算以及财务分析这几个方面就权责发生制的利弊进行研究和分析：
第一，资金支付。利：在权责发生制中，其会计对象除了现金资产以外，同时还包含了亏损、收入、盈利、费用以及负债等方面的计量，而这种在会计对象的扩展也打破了以往收付实现制在明确资金支付上所显露出来的各种局限性，在权责发生制的基础上所采取的核算方 式也能更加准确且合理地反映出物权转移。弊：不能对非交易性经济活动实施明确。
第二，资产和存货估算。利：通过计量对象的不断扩展，可使会计主体所开展的经济活动和资金的运转以及风险等各种情况之间的联系更为紧密，从而为一些特定主体提供各种动态负债信息以及资产信息，简而言之，就是基于权责发生制，可对物资转移做出更为准确且科学的反映。弊：在权责发生制的基础上，最终所反映的会计信息为净利润，而非现金流量，尽管在传统的会计处理中，在收入以及费用上实施了相应的配比，但却不能对所持有的这些资产利得情况实施确认，同时也未将现金流动的实际情况反映出来，在这种情况下，现金流动和账面收益处于分割状态，而账面也会被作为调节利润的一种工具为管理人员所操作，最终误导信息的使用人员。
第三，所有者自身的利益。利：在权责发生制的基础上所反映出来的会计信息，对于经营活动决策人员而言，具有更加明显的实效性和可靠性等特点，可确保决策人员所做判断的准确性，通过这种正确引导而获得最大化经济效益。弊：在权责发生制中，所反映为对会计主体自身经济效益产生影响的各项交易活动，在非交易范围内所有事项均不予以受理，而这也使得那些已形成为权利与义务但却未产生实际交易的各种活动得不到相应的确认，长期下来，企业在生产经营过程中所构建的信誉也就没有办法从这些会计信息中得到相应的反映。除此之外，由于随着各种新兴经济活动的出现，而权责发生制未能对其实施相应的处理，使得在这些经济活动中所产生的税收风险对于所有者权益也会造成一定的影响。
第四，成本结算。利：基于权责发生制，收入和费用间可合理进行配比，加强了现实收入和所发生费用间的内在联系，而这也体现出了资本保全这一原则。弊：为了更好地认识在成本结算上权责发生制的弊端，笔者将证券企业作为例子，发行人在上市之前需向证券机构进行相关费用的缴纳，其缴费的形式为发行人自己来划款缴费，而这也就可能会涉及到相关的诚信问题，因此，证券机构为了确认权责，就会将权责发生制来作为其会计的基础，而事实上，基于权责发生制确认这一原则，该部分的费用就会被看作成为应收款项来确认，在缴纳过程中，有可能发行人并未进行该部分费用的缴纳，则在同期内所核算出的利润形式并非为现金，而是成为了一种虚假利润，但是在实际会计信息计算中，仍旧是按照该利润数字来分配利润，最终导致利润分配出现不公现象。
第五，财务分析。利：基于权责发生制，财务信息对于企业收益所进行的反映，相对于当期借助于现金支出确认方式来反映经营业绩情况而言，前者的效果要更好，究其原因主要是由于在权责发生制中，设置了相应的递延资金账户，通过该账户的设置，可使各期损益处于一种均衡状态，不会出现较大的波动。弊：在权责发生制中，明确要求在不同会计期间内应分配费用以及收入，以此对会计主体所获得的利润进行更加准确地计算，基于该要求，会计人员必须要进行分期确认，同时还要计算和分配费用、收入。在该过程中，因其处理的方式并非唯一，对此在选用方式时，也为会计人员带来了一定的判断难度，使得会计人员在固定资产的计提折旧上、费用的摊配上或者存货的计价上等，自身主观方面的意识成分较多，最终导致损益计算的随意性较大，引起会计信息出现失真问题。
基于上述内容可得知，虽然权责发生制已成为了当前会计核算中的中心内容，但是在经济环境不断发展变化的形势下，其所存在的弊端也会逐渐显露出来。鉴于这种情况，笔者建议，在会计核算中，可将收付实现制和权责发生制有效地结合，尽管在当前社会形势下，收付实现制存在局限性，但是其也有相应的优点，比如便于记录、理解以及应用简单等，在反映现金流量上具有较强的优势，可有效弥补在权责发生制中所存在的弊端和缺陷。在会计核算中，将二者结合应用，可满足不同行业经济决策的要求，更加便于财务会计目标的实现。
三、结束语
综上所述，通过文章内容的阐述，不难发现，权责发生制除了具备优势以外，同时还存在着一定的弊端，这些弊端对于会计信息均会在不同程度上造成影响，这也要求在应用权责发生制时，应该辩证地进行应用，有效将收付实现制和权责发生制结合在一起，基于已研究的各种成果，借鉴国内外先进经验，结合国内外经济发展的动态情况，不断进行研究，从而使二者在经济活动中的作用得以充分地发挥。
参考文献：
[1]周云晖。事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊分析[J].现代经济信息，2010，（5）：111
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[6]丁海芬。权责发生制在事业单位会计核算中的应用探讨[J].经济师，2011，（1）：172-173
权责发生制 篇6
［关键词］权责发生制；会计；应用
1现行收付实现制政府会计核算体系的弊端
(1)不能真实反映政府债务情况。现行预算会计制度以收付实现制为会计核算基础，以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据。财政支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的政府债务，使政府的这部分债务在账面和报表中得不到及时地反映。政府的或有负债没有披露。按现行预算会计制度，或有负债均未在财务报告中披露。一旦受保人无力偿债需担保人赔付，不可预计的各种损失需由财政兜底付款等成为事实，潜在义务的或有负债就变成了现实义务的实有负债，如果事先没有揭示和披露，就会形成严重的财政财务危机，同样不利于防范和化解债务风险。
(2)现行预算会计制度不能准确核算成本与费用，不利于推进绩效考核。随着公共财政体制改革的不断深化，政府绩效预算管理作为一种提高预算分配效率和运行效率的重要手段也备受重视。政府绩效预算管理必须以政府部门准确的成本和费用核算为基础，否则便无从谈起。但是我国的预算会计是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的，收付实现制基础的会计核算难以适应这方面的要求。在收付实现制预算会计下，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，会计上记录的收益就不是当期业务活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，会计上记录的费用也不是当期业务活动所支付的代价。因此，不能公正客观地核算成本和反映运营结果，不能适应开展绩效预算管理的需要，也不利于政府单位的内部管理，不利于国家预算管理资金的有效使用，容易造成国有资产的流失。
随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，收付实现制基础已经显露出若干重大弊端，它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况，难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中，存在着采用权责发生制的客观必要性。
2政府预算会计采用权责发生制的实践意义
政府预算会计采用权责发生制，有利于促进财政管理改革，提高政府财政管理水平。
首先，采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。
(1)采用权责发生制会计基础，可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更科学的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。
(2)我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分，可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题，更为科学合理地核算政府采购资金。
(3)实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制，能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革。
其次，采用权责发生制，可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础，有利于推动政府公共管理改革。建立政府绩效评价制度是促进政府部门提高运行效率的重要措施，而准确的公共服务成本信息和政府财务状况信息是评价政府绩效的必要基础条件。权责发生制信息比收付实现制更准确、更全面地反映了政府在一个时期内提供产品和服务所耗资源的成本，并能更好地将成本与绩效进行合理的配比，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进全面的绩效管理改革。
最后，采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。政府会计采用收付实现制基础，往往会混淆经常性支出和资本性支出。对跨期资本性支出，收付实现制在现金支付日即作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致非经营性国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。采用权责发生制会计基础，可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。
3政府预算会计改革的建议
政府预算会计要适应财政国库管理制度改革的需要，对现行预算会计制度进行了修订完善，以更加符合我国政府会计改革目标和发展方向。在财政总预算会计部分事项实行权责发生制的基础上，对行政单位会计、事业单位会计和国有建设单位会计结余资金会计核算实行权责发生制，解决财政国库管理制度改革单位年终结余资金会计处理不完整和不一致的问题。
解读权责发生制原则 篇7
[摘 要] 权责发生制原则是会计确认、计量和报告的基础，对企业经营成果核算的正确与否起着至关重要的作用。然而，如何能使会计初学者轻松地理解权责发生制原则的内涵是教学的关键。下面笔者以举例解析的形式来阐述权责发生制原则的意义，使学生从企业日常活动的经济业务关系中充分理解和掌握权责发生制原则的重要之处。
[关键词] 权责发生制原则 概念 分析
权责发生制原则是整个会计教学中的一个重点，也是学生要掌握的一项内容。该原则的核心就是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认收入和费用。对于老师来说，如何给学生解释清楚收入和费用是以权利和责任的发生来决定其归属期的，使学生能够清晰、合理地理解，这一直是会计教学的困惑，作为老师不应只是告诉学生掌握权责发生制的概念，更重要的是使学生明确收入和费用是以权利和责任的发生来决定其归属期的道理和意义，这样才能使学生真正的知其所以然。本篇文章的目的就是通过通俗易懂的分析方法，讲清权责发生制原则的意义。
一、权责发生制原则的概念
根据《企业会计准则――基本准则》的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
由此可见，权责发生制原则主要是以时间（本期）来确认收入和费用的归属。也就是说，只要是当期的收入，不管当期收到钱或者没有收到钱，这笔金额都要记在当期收入的账上；只要是当期的费用，不管当期钱付出去或者钱没有付出去，这笔金额都要记在当期费用的账上；只要不是当期的收入，即使当期收到钱，这笔金额也不要记在当期收入的账上；只要不是当期的费用，即使当期钱已经付出去，这笔金额也不要记在当期费用的账上。也就是说，权责发生制原则能够正确的反映当期收入和费用的配比关系，从而正确的核算出当期的经营成果。
二、权责发生制原则概念的解析
下面我就把权责发生制原则的概念细分为四条，通过逐一通俗易通举例的方式进行解析：
1.凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作当期的收入进行处理
例1：2010年1月，华津公司向甲公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项已收到存入银行。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份发生和实现销售了行为已经实现收入10000元，而且款项华津公司1月份已经收到，在权责发生制下，这10000元应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费―应交增值税（销项税额）1700。
例2：2010年1月，华津公司向乙公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项尚未收到。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份发生和实现了售行为已经实现收入10000元，即使款项华津公司1月份没有收到，在权责发生制下，这10000元也应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：
借：应收账款―乙公司 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费―应交增值税（销项税额）1700
2.凡是当期已经发生或应负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理。
例3：2010年1月，华津公司以银行存款支付本月行政管理部门电费2000元。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份已经发生或应负担的电费为2000元，而且款项华津公司1月份已经通过银行存款支付，在权责发生制下，这2000元应当作为华津公司1月份的费用进行处理。账务处理为：
借：管理费用―电费2000
贷：银行存款2000
例4：2010年1月，华津公司的行政管理部门发生电费2000元，款项尚未支付。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份已经发生或应负担的电费为2000元，即使款项华津公司1月份没有支付，在权责发生制下，这2000元也应当作为华津公司1月份的费用进行处理。账务处理为：
借：管理费用―电费2000
贷：应付账款2000
3.凡是不属于当期的收入，即使款项已经在当期收到，也不应作为当期的收入处
例5：2010年1月，华津公司收到丙公司所欠2009年12月货款23400，存入银行。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份所收到丙公司归还的货款23400元不是1月份当期的而是2009年12月份的，即使款项华津公司已经在1月份收到，在权责发生制下，这23400元也不应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：
借：银行存款23400
贷：应收账款―丙公司23400
例6：2010年1月，华津公司预收丁公司6月份货款100000元，存入银行。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份所收到丁公司的货款100000元不是1月份当期的而是6月份的 ，即使款项华津公司已经在1月份收到，在权责发生制下，这100000元也不应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：
借：银行存款100000
贷 ：预收账款―丁公司100000
4.凡是不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理
例7：2010年1月，华津公司以银行存款支付行政管理部门一年的房屋租金24000元。
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1 月份所支付的房租款24000元不是1月份当期的而是整个一年的，即使款项已经在1月份支付，在权责发生制下，这24000元也不应当作全作为华津公司1月份的费用进行处理，而是应该在12个月均摊处理，1月份虽然支付了24000元，但属于1月份负担的费用只有2000元。账务处理为：
（1）支付时：借：待摊费用―房租24000
贷：银行存款24000
（2）各月摊销时：借：管理费用―房租2000
贷：待摊费用―房租2000
通过上述几笔经济业务我们可以得到华津公司2010年1月份基础利润具体的计算，如下表：
华津公司2010年1月基础利润计算表
综上所述，我们可以看出权责发生制原则主要是以收入和费用确认时间的角度，来确定企业经济业务发生后的权利和责任关系的。权责发生制能正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入应承担的费用，反映各个会计期间收入和费用的配比关系，从而正确真实的核算出企业的经营成果，当然，权责发生制也能够正确的反映各个会计期间的资产、负债和所有者权益，从而使企业能正确真实的核算出其财务状况。最终为企业的信息使用者提供完整、准确地会计信息。
参考文献：
王宗江，张宝清主编．《财务会计》（第二版）．高等教育出版社，2009.7